<Письмо> УФНС России по Новгородской области от 06.03.2015 N 8-13/01956 "О направлении информации"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 6 марта 2015 г. № 8-13/01956

О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области во исполнение договора об информационном сотрудничестве от 10.01.2012 № 34-Н/4 направляет информационный материал для размещения в правовой системе "Консультант".

Приложение: на 7 листах.

Руководитель,
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Т.А.ЕКИМОВА





Приложение

Вопрос 1: Гражданин оформил договор купли-продажи квартиры в декабре 2014 года. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости получено в 2015 году. С какого налогового периода гражданин может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета по приобретению квартиры? Как получить имущественный вычет у налогового агента?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции Федерального закона 212-ФЗ от 23 июля 2013 года (далее - Федеральный закон 212-ФЗ), с 01.01.2014 налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 ст. 220 Кодекса, не превышающем 2000000 рублей.
В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В соответствии с п. 4, п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Кроме того, согласно абзацу 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
Таким образом, Кодекс связывает предоставление имущественного налогового вычета не только с фактом осуществления налогоплательщиком расходов, но и с приобретением жилья в собственность налогоплательщика, то есть с наличием документа о регистрации права собственности налогоплательщика на готовую квартиру.
Для того чтобы получить вычет по расходам на приобретение (строительство) квартиры, гражданину необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании года, в котором возникло право на получение имущественного вычета, т.е. в 2016 году.
В соответствии с п. 8 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Вычет производится только в отношении доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.
Документы, подтверждающие право на получение вычета:
1. Справка (справки) о суммах полученных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ), выданная налоговым агентом;
2. Копии документов, подтверждающих приобретение права собственности на квартиру, а именно:
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
при приобретении прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
3. Копии документов, подтверждающие фактические расходы на новое строительство или приобретение квартиры, дома или комнаты.
К таким документам относятся: квитанции, приходные ордера, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адресных и паспортных данных продавца, расписки о передаче денежных средств и другие документы.
4. Копия кредитного договора, если имущество приобреталось за счет заемных средств.
5. Документы, подтверждающие уплату процентов по целевым займам (кредитам.)
6. Другие документы, подтверждающие право физического лица на получение имущественного налогового вычета (например, свидетельство о рождении ребенка, если родители приобретают имущество с несовершеннолетним ребенком и претендуют на получение имущественного вычета на долю ребенка и др.).

Вопрос 2: Супруги осуществили строительство жилого дома. Право собственности на жилой дом оформлено на супругу. Документы на приобретение строительных материалов, на проведение работ по постройке дома (изготовление окон, лестниц, дверей и т.д.) оформлены на супруга. Учитывая положения Семейного кодекса РФ, имеет ли в данном случае супруга право на получение имущественного налогового вычета по приобретению (строительству) жилого дома?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пп. 3 п. 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Из этого следует, что если оплата расходов по строительству жилого дома была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству жилого дома. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В рассматриваемом случае, для того чтобы получить вычет по расходам на приобретение (строительство) жилого дома, супруге необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании года, в котором возникло право на получение имущественного вычета.

Вопрос 3: В организации единственный учредитель является генеральным директором. С ним заключен трудовой договор, согласно которому ежемесячно выплачивается заработная плата. Имеет ли право организация учитывать указанные выплаты при расчете налога на прибыль по статье расходы на оплату труда?

Ответ: На основании п. 1 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, связанные с выплатой заработной платы сотрудникам, организация вправе учесть при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 21 ст. 270 Кодекса вознаграждения, начисленные руководителям и работникам, но не предусмотренные трудовым договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Следовательно, заработную плату руководителю, предусмотренную трудовым договором, организация имеет право учесть в расходах, при условии соответствия ее выплаты критериям ст. 252 Кодекса (экономическая обоснованность, документальная подтвержденность).

Вопрос 4: С 01.01.2014 изменилось законодательство в отношении получения налогового вычета при приобретении жилого объекта недвижимости. В соответствии с данными изменениями имущественный налоговый вычет может быть предоставлен неоднократно в пределах 2000000 рублей. Гражданка приобрела комнату в общежитии в марте 2012 года за 650000 рублей. Имущественным налоговым вычетом до 2014 года не пользовалась. В случае представления гражданкой в 2015 году налоговой декларации на получение налогового вычета по приобретению комнаты сохранится ли у нее в дальнейшем право на получение вычета при приобретении нового жилого объекта недвижимости?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 212-ФЗ) положения ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона 212-ФЗ, то есть после 1 января 2014 года.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, в редакции Федерального закона 212-ФЗ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 ст. 220 Кодекса, не превышающем 2000000 рублей.
В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;
В соответствии с п. 11 ст. 220 Кодекса, в редакции Федерального закона 212-ФЗ, повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 1 в редакции Федерального закона 212-ФЗ, не допускается.
В этой связи имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.
Что касается правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Федерального закона 212-ФЗ и не завершенных на день вступления в силу данного Федерального закона, то согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона 212-ФЗ к таким правоотношениям применяются положения ст. 220 Кодекса без учета изменений, внесенных Федеральным законом 212-ФЗ.
Таким образом, при предоставлении гражданке имущественного налогового вычета за приобретенную в 2012 году комнату изменения в ст. 220 Кодекса, предусмотренные Федеральным законом 212-ФЗ, не применяются.

Вопрос 5: Договор на обучение ребенка на очном отделении в ВУЗе на коммерческой основе оформлен на отца в 2012 году. Социальный налоговый вычет по затратам на обучение ребенка отцом не заявлялся. В 2014 году отец умер. Может ли сын воспользоваться правом на получение социального налогового вычета как наследник?

Ответ: На основании ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Таким образом, правом воспользоваться социальным налоговым вычетом мог отец как родитель, оплачивающий обучение своего ребенка.
В связи с тем что социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налога на доходы физических лиц, то получение данного вычета наследниками не предусматривается.

Вопрос 6: Налоговым агентом удерживался налог на доходы с физических лиц с гражданина Республики Казахстан по ставке 30 %. В 2015 году гражданин получит гражданство РФ и переедет на жительство в Россию. Может ли гражданин подать налоговую декларацию о перерасчете НДФЛ, и какие документы необходимы для этого?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае нахождения в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению с применением налоговой ставки 30 процентов.
Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации на дату выплаты дохода, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Если в течение налогового периода (налоговым периодом признается календарный год) работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 Кодекса).
Согласно положениям ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 вознаграждение, получаемое резидентом Казахстана в связи с выполнением трудовых обязанностей в российской организации на территории Российской Федерации, подлежит налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Следовательно, если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов гражданина по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату, то возврат гражданину указанной суммы будет осуществляться тем налоговым органом, в котором гражданин будет поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания) на момент подачи декларации 3-НДФЛ.
Таким образом, в случае регистрации в России гражданин может представить в налоговый орган по месту регистрации декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ) с подтверждающими документами.
Такими документами могут являться: проездные документы о въезде и выезде из Российской Федерации; копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы; справки работодателей, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени; квитанции о проживании в гостинице; другие документы, подтверждающие время нахождения в Российской Федерации.
Налоговая декларация может быть представлена гражданином в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
На основании п. 2 ст. 88 Кодекса налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) подлежит камеральной налоговой проверке, срок проведения которой не может превышать трех месяцев со дня ее представления.
Информация о ходе проведения проверки представленной гражданином налоговой декларации будет доступна на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в интерактивном сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физического лица".
Для подключения к данному сервису налогоплательщику необходимо заполнить заявление на подключение и получить пароль. Заявление можно заполнить в электронном виде на указанном сайте, а также в любой ближайшей налоговой инспекции, имея при себе паспорт и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН).
Кроме того, с помощью сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физического лица" можно получать актуальную информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат и задолженностей по налогам, об объектах движимого и недвижимого имущества; контролировать состояние расчетов с бюджетом; получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей (до наступления срока уплаты); оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи, а также обращаться в налоговые органы без личного визита.
Для подключения к данному сервису налогоплательщику необходимо заполнить заявление на подключение и получить пароль. Заявление можно заполнить в электронном виде на указанном сайте, а также в любой ближайшей налоговой инспекции, имея при себе паспорт и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН).


------------------------------------------------------------------